Уменьшить налоговые платежи стремится любое предприятие. К примеру, широко известны способы оптимизации налога на прибыль. Правда, «легальная оптимизация» имеет свои нюансы, в которых главному бухгалтеру необходимо хорошо разбираться.
Найти и обезвредить
Сегодня налоговые контролеры научены в распознании «методов оптимизации» налога на прибыль. Список этих методов не следует закону, а сущность подобных «уловок» давно всем известна.
Одним из примеров может служить заключение фиктивного договора с компанией, на счет которой перечисляются денежные средства. Далее эта сумма за вознаграждение фиктивному партнеру возвращается к хозяину, и все остаются довольными. Но не все так просто.
Сразу хотим вас заверить, что подобные операции могут возбудить интерес налоговых контролеров при отсутствии обоснованности сделки.
- По закону, для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса – экономическая оправданность и документальное подтверждение.
- Однако никто не хочет платить большие налоги, вот и приходится бухгалтерам фантазировать на тему «легальной оптимизации».
- 10 заповедей для бухгалтера
Как известно, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций ее сумма равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов (ст. 247 НК).
В качестве законного перечня расходов применяется глава 25 Налогового кодекса. Чтобы избежать нежелательных трений с налоговиками, не стоит самовольно расширять этот список.
Поэтому рассмотрим 10 законных способов уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Полезные резервы
Фирма имеет право создавать резервы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса. Например, разрешается осуществлять расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст.
266 НК), расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (подп. 24 ст. 255 НК), расходы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК).
Здесь оптимизация налогового бремени зависит от установленного учетной политикой способа признания доходов и расходов: кассового метода или метода начислений. В качестве основного метода, применяемого налогоплательщиками, главой 25 установлен метод начислений.
Кассовый метод могут применять организации с суммами выручки, которая в течение четырех кварталов без учета НДС не превышала одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК).
При использовании метода начислений доходы и расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК).
Порядок формирования резервов обуславливает их включение в состав расходов текущего периода.
В таком случае, используя метод начислений, фирма имеет возможность равномерно распределять свои затраты в течение налогового периода, что поможет сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.
Обратите внимание: такой способ, по сути, представляет возможность отсрочки платежа, а не уклонения от уплаты. Фирма в текущем периоде уменьшает налог на прибыль, а в следующем уплачивает и т. д.
Скидки непростые, а золотые Организация в качестве привлечения интереса к своей продукции или в качестве исполнения трюка «низкие цены» может предоставить покупателю скидку, также фирмы предоставляют скидки или премии как бонус за своевременную оплату товара. Расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, можно принять в состав внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК).
«Выгодные» убытки
Не каждая организация может обойтись без убытков. Как их списать, куда и как при этом уменьшить налог на прибыль?
Налоговый кодекс дает по этому поводу объяснение в пункте 2 статьи 265. Так, например, к внереализационным расходам приравниваются потери в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).
С 2007 года Законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ снято ограничение по размеру суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка, уменьшающего налоговую базу текущего налогового периода по налогу на прибыль организаций.
Убытки должны погашаться по сроку давности: сначала самые поздние, потом – более ранние. Перенос убытка на будущее возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен (п. 2 ст. 283 НК).
Подобные «подарки» в новом году обойдутся государству недешево. Так, в заключении на проект Закона «О Федеральном бюджете на 2007 год» в части 8.1.6.4.
, представленном Счетной палатой Российской Федерации в письме от 8 сентября 2006 г.
№ 01-1196/15-10 сказано, что это приведет в 2007 году к сокращению доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации на сумму 35,2 млрд. рублей. За всех заплатит государство, как говорится.
«Раздутая» аренда и эксплуатация
Излюбленный метод многих компаний – завышение затрат по аренде помещения, а также затрат, сопровождающих текущую деятельность организации. Цены на аренду офисов и помещений сейчас действительно не маленькие, поэтому и возникает подобная «оптимизация».
Завысить можно и расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Такие затраты относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 253 НК).
Увеличить затраты можно по статье «вывоз мусора» или «уборка производственных помещений».
Приглашаем маркетолога
Если фирма планирует расширить сферу своей деятельности либо провести анализ стабильности своего положения, ей следует изучить ситуацию на рынке, потенциальных конкурентов, возможность возникновения рисков. Для этих целей можно воспользоваться консультационными услугами, а также услугами маркетолога.
Такие услуги принимаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, – «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК). Что касается маркетинговых исследований, то бухгалтер может списать их на расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбору информации.
Следует заметить, что последние должны быть непосредственно связанны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК). Иначе необоснованность занижения базы по налогу на прибыль вызовет подозрения налогового инспектора.
При этом нужно доказать не только обоснованность таких затрат, а также их актуальность для фирмы в текущий период.
Есть ли у вас товарный знак?
Многие компании узнают «по лицу» их товарного знака, который является не только специфичным отличием от других фирм, но и «признаком узнаваемости» у покупателей.
Использовать его можно на продукции, визитках сотрудников, в рекламных целях.
При этом расходы, связанные с использованием товарного знака, учитывают как периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК).
Под эту статью расходов попадают также платежи за пользование правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.
Обратите внимание: фирма может учесть товарный знак как НМА, а после уменьшать налоговую базу на сумму текущих платежей только после регистрации товарного знака в порядке, установленном законодательством (п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»).
Такое же требование предъявляет Минфин при учете фирмой расходов по покупке у иностранной компании неисключительных прав на программы для ЭВМ, ноухау и фирменное наименование по лицензионному соглашению (письмо Минфина от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/727).
Фирма может включить в состав расходов такие затраты, если договор зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (Роспатенте).
Так появляется возможность списания затрат на законных основаниях.
Не просто форма, а экономия
Статус фирмы отражает не только стабильное положение на рынке или конкурентоспособность продукции, но и внешний вид сотрудников. Покупатель более доверительно отнесется к той фирме, которая предложит себя красиво. Об этом стоит позаботиться, а также учесть тот факт, что затраты на форменную одежду принимаются в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК).
Внимание: это условие выполняется, если форменная одежда и обмундирование выдаются сотруднику бесплатно или по пониженным ценам с переходом права собственности работнику.
Существуют конкретные условия, изложенные в письме Минфина от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99. Чиновники считают, что реквизиты фирмы (логотип или товарный знак) должны непосредственно наноситься на униформу, а не на галстук или косынку, а также требуют обосновывать экономическую необходимость такой операции.
В трудовых договорах следует предусмотреть обязательное ношение формы и цель такого ношения. Так форменная одежда призвана отражать специфику предприятия и принадлежность сотрудника к конкретной фирме.
Ученье – свет, а не ученье – … налоги
Фирма может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 НК).
Такое утверждение содержится и в письме Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252.
Внимание: учесть расходы, связанные с повышением квалификации работников, как расходы на подготовку и переподготовку кадров, можно, если с сотрудниками заключен трудовой договор.
Направлять сотрудников разрешается в российские образовательные учреждения, имеющими соответствующую лицензию, либо в иностранные образовательные учреждения положенного статуса.
Амортизацию – в расходы
Бухгалтер имеет право списать расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация (письмо Минфина от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27). Стоимость материалов, оставшихся от списания основного средства, также можно включить в налоговые расходы. Их стоимость будет равна сумме налога на прибыль, исчисленного с рыночной цены.
Налоги по плану
Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:
- использование льгот при уплате налогов;
- разработка грамотной учетной политики;
- контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).
Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.
И. Угланова, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»
внимание
Как известно, существуют скидки, связанные с пересмотром цены товара, и скидки, не связанные с изменением цены товара (письмо Минфина от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190).
Из письма Минфина России от 20 декабря 2006 г.
№ 03-03-04/1/847 следует, что организация-продавец должна произвести пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи при предоставлении скидки или премии без изменения цены единицы товара.
Внимание: покупатель в этом случае освобождается от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных ему товаров, то есть полученная скидка или премия рассматривается как безвозмездно полученное имущество (письмо Минфина от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847). На эту сумму фирма-продавец уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
внимание
«Судьи отметили по поводу обоснованности претензии налоговиков следующее: налоговая выгода правомерна, а декларация и отчетность фирмы – достоверны, пока налоговая не докажет иное, – комментирует Алексей Беклемишев, директор аудиторской фирмы «Финстатус».
– При этом под налоговой выгодой понимается использование налоговой льготы, вычета по налогу или иное уменьшение размера налога, а также возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Под такое широкое определение налоговой выгоды подпадает и включение затрат в расходы при исчислении налога на прибыль.
Чиновники должны как можно скорее понять, что ссылки на «недобросовестный» термин не примет суд, пока не будет конкретных доказательств.
Недостаточно указать на наличие большого числа странных на первый взгляд, бизнес-ходов – необходимо обосновать, что в целом в результате таких ходов государство потеряло часть налогов, а у фирмы возникла налоговая выгода.
Таким образом, основное бремя доказывания возлагается на инспектора – он обязан доказать основания для принятия своих решений.
Организация не должна, но вправе представить доказательства своей правоты». (Постановление ВАС от 12 октября 2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).
Опасно ли передавать права на товарный знак своему ООО? — Дело Модульбанка
Читательница Анастасия спрашивает:
У меня ИП, я собираюсь зарегистрировать товарный знак, а потом — может, через полгодика, открыть ООО с партнерами и дать этому ООО право использовать мой знак за определенную плату: подписываем договор, ООО пользуется моим знаком и платит за это каждый месяц некую сумму.
Но что-то мне подсказывает, что налоговую это может заинтересовать, — ведь через оплату товарного знака ООО по сути может выводить наличные. Я обналом заниматься не собираюсь, но хочется заранее знать о рисках.
Анастасия, ИП может передать ООО право на использование товарного знака — это называется лицензированием и похоже на аренду: владелец знака как бы сдает его другим людям и получает деньги. А налоговая может заподозрить обнал.
Налоговая будет рассматривать все сделки между ИП и ООО, если:
- ООО на 100% принадлежит ИП;
- ИП сразу выводит деньги, которые ему приходят за использование товарного знака. Например, деньги пришли в 10:00, а в 10:15 он уже снял их в банкомате;
- ИП больше ничем не зарабатывает;
- плата за использование знака подозрительно большая. Нет конкретных цифр, всё относительно: например, платить 300 000 рублей за пользование товарным знаком Теремка нормально, а за знак Ромашки — нет.
По этим признакам налоговая понимает, что ООО платит самому себе и так выводит деньги из компании.
Обычно налоговая не подает в суд, а приходит с требованием к ИП: заплатите налоги с лицензирования как физическое лицо — по ставке 13%, а не, например, 6%, как на упрощенке. Еще может потребовать расторгнуть договор и вернуть деньги обратно ООО. А потом ИП или ООО могут обжаловать требование налоговой в суде.
Скажем прямо: для вывода налички передача предпринимателем прав на товарный знак своему ООО — не очень умная схема.
Не так опасно, если в ООО есть партнеры
Если доля ИП в ООО меньше половины, а вторая часть принадлежит партнерам, ситуация уже не выглядит для налоговой такой подозрительной. Но тут важно, чтобы партнеры не были номинальными, например, не подойдут:
- мама, папа, бабушка, дедушка ИП;
- сестры, братья и другие родственники ИП;
- муж или жена ИП.
Партнер не должен быть связан с ИП семейно-бытовыми отношениями, иначе налоговая посчитает, что это не реальное, а номинальное партнерство ради обнала.
Если партнеры реальные, а доля ИП меньше 50%, ситуацию можно объяснить. Давайте разберем на примере, каким может быть объяснение.
Я — ИП Петрова. Раньше придумывала и шила одежду и продавала ее. Для этого бизнеса зарегистрировала товарный знак, но через какое-то время поняла, что больше дизайном и пошивом одежды заниматься не хочу, а хочу печь торты.
Товарный знак у меня довольно известный и красивый, процессы налажены, клиенты есть, поэтому я решила открыть ООО с партнерами: моя доля — 20%, и я там ничего не делаю, всем занимаются партнеры. Они же отдельно платят мне за использование товарного знака — ООО он нужнее. Так бизнес по пошиву одежды продолжает работать и приносить прибыль, а я — заниматься тортами.
ООО платит все налоги, я тоже плачу налоги и взносы. При этом как ИП я веду другую деятельность, и это видно. Например, в этом месяце платила зарплату кондитеру, аренду за цех, заказывала продукты у оптовика и рекламу у агентства.
У налоговой может возникнуть вопрос: «А не отмывает ли ООО деньги, прикрываясь договором лицензирования?», но всё закончится хорошо, если:
- ООО и ИП платят все налоги;
- ИП работает по-настоящему и в идеале занимается другим видом деятельности;
- ИП не выводит деньги на подозрительные счета;
- плата за использование знака — не единственный доход ИП;
- плата разумная.
Возможно, налоговая попросит обосновать стоимость прав на использование товарного знака. Тогда можно заказать отчет об оценке стоимости исключительного права на товарный знак.
Чтобы передать права на товарный знак, нужно заключить лицензионный договор. Как это сделать, мы рассказывали в другой статье.
За конкретикой лучше обращаться к местному специалисту
Рассказывает Алексей Башук, юрист по интеллектуальной собственности, патентный поверенный РФ №2151
Я сталкивался с такой историей, когда люди заключали лицензионные договоры между своими ИП и ООО.
Мое участие в этом процессе было в том, чтобы зарегистрировать товарный знак, подготовить договор и провести его регистрацию в Роспатенте.
По вопросу налогообложения я в таких случаях всегда отправлял проконсультироваться к бухгалтеру, причем не к какому-то конкретному, а именно из того региона, где работает компания.
Роспатент один на всю страну, с ним можно работать удаленно, вопросов нет. Но вот налоговая в каждом регионе своя, и у каждой своя специфика. Поэтому налоговые советы общие какие-то могут быть, но за конкретикой лучше обращаться к местному специалисту, желательно бывшему сотруднику этой налоговой.
На практике мне не встречались дела, когда налоговая бы доначислила что-то по таким сделкам. Я слышал, что к этим отношениям применяются общие критерии: чтобы не было взаимозависимых лиц; чтобы сделка не была в ущерб компании, и всё такое.
Говорят, что если за товарный знак платят меньше 10% от оборота компании, вопросов возникнуть не должно. Но это информация на уровне знакомых знакомых, на какие-то конкретные акты или судебные решения я здесь сослаться не могу — у меня их не было в практике.
Отчет об оценки стоимости исключительного права на товарный знак, он же отчет об оценке стоимости нематериального актива, делает эксперт-оценщик. Стоимость считают затратным подходом или по проценту от выручки:
- затратный подход — считают, сколько денег потратили на разработку и регистрацию товарного знака;
- процент от продаж — считают по проценту от выручки с продажи товаров, которые маркированы этим товарным знаком. Обычно получается 10-20% годовой выручки.
Cама по себе популярность товарного знака не сильно влияет на его оценку. Оценщик будет смотреть не на страницу бренда в инстаграме, а на реальную выручку с продаж товара с этим знаком.
Еще у оценщиков есть какие-то колдовские методы: однажды только что зарегистрированный товарный знак мне оценили в 64 млн рублей, поставили их на баланс компании и увеличили уставный капитал на стоимость знака. Но я в подробности не вникал, попросил эксперта — он оценил, и всё, сам отчет я не видел.
Как защитить налоговые расходы компании в виде роялти
Налоговые органы нередко предъявляют претензии к расходам в виде лицензионных платежей.
Напомним, что по лицензионному договору могут быть переданы права на использование товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, коммерческие обозначения, фирменные наименования, ноу-хау и иные результаты интеллектуальной деятельности.
А расходы на выплату вознаграждения за пользование такими правами (роялти) относятся к прочим расходам и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Претензии могут касаться как размера роялти, так и самого факта осуществления выплат. И чем выше величина уплачиваемого роялти, тем выше риск предъявления налоговых претензий.
Причина интереса налоговых органов к подобным выплатам понятна.
Не секрет, что на практике популярна налоговая схема с платежами за использование результатов интеллектуальной деятельности, которые выплачиваются в пользу организаций, зарегистрированных на территориях со льготным налогообложением.
Такая схема позволяет оптимизировать налоговые обязательства за счет превышения ставки налогообложения прибыли у лица, выплачивающего роялти, над ставкой получателя. Кроме того, такая схема позволяет вывести денежные средства в офшор.
В случае исключения роялти из налоговой базы полностью или частично налогоплательщик будет вынужден доплатить налог на прибыль на спорные суммы, а также уплатить соответствующие штраф и пени. Между тем опыт показывает, что необоснованными чаще бывают не роялти, а претензии налоговых органов. И налогоплательщикам удается доказать это в судах.
Налоговики пытаются снизить размер расходов
В спорах с налоговыми инспекциями камнем преткновения обычно становится величина роялти.
Поэтому в первую очередь для снижения налоговых рисков, связанных с заключением лицензионных договоров, важно устанавливать разумный размер лицензионных платежей. Он не должен значительно отклоняться от рыночных цен.
Однако проблема тут в том, что определить рыночные цены на интеллектуальные права затруднительно ввиду уникальности каждого из них.
Если предусмотренный сторонами лицензионного договора размер роялти налоговый орган посчитает нерыночным, то именно он обязан доказать это. А именно определить рыночную цену лицензионных платежей по договору налогоплательщика. Только в этом случае на сумму установленного несоответствия могут быть доначислены налоги.
При этом налоговый орган должен руководствоваться порядком, закреп ленным в налоговом законодательстве.
Если речь идет о сделках, доходы или расходы по которым учтены в целях исчисления налога на прибыль до начала 2012 года, то применяются правила, установленные статьей 40 НК РФ, в отношении остальных сделок – в соответствии с требованиями раздела V.1 НК РФ.
Продажа прав на товарный знака. Оформление, учет
Товарный знак является нематериальным активом. Хотя это и не физический объект, из него можно извлекать прибыль. Знак можно покупать и продавать. Рассмотрим особенности реализации актива в этой статье.
Вопрос: Как отражаются в учете организации-правообладателя операции, связанные с продажей исключительного права на зарегистрированный товарный знак?
Договорная стоимость отчуждаемого права составляет 852 000 руб., в том числе НДС 142 000 руб.
По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость товарного знака, учитываемого в составе нематериальных активов (НМА), составляет 600 000 руб. Сумма начисленной на момент отчуждения НМА амортизации (включая месяц отчуждения) — 360 000 руб.
Оплата от приобретателя права поступает после регистрации отчуждения исключительного права на товарный знак. В соответствии с условиями договора расходы, связанные с государственной регистрацией отчуждения исключительного права на товарный знак, несет правообладатель.
Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.
Посмотреть ответ
Порядок продажи
Товарный знак является интеллектуальной собственностью. Для реализации таких объектов нужно оформлять лицензионный договор или соглашение об уступке. Рассмотрим особенности этих документов:
- Договор отчуждения является основанием для передачи полных прав на знак другому лицу.
- Лицензионное соглашение дает право эксплуатировать товарный знак при выполнении заданных условий в течение определенного срока.
Вопрос: Наша организация в рамках одного договора продает:
— товарные знаки (учтены в качестве нематериальных активов, на каждый есть свидетельство);
— доменное имя;
— самостоятельно разработанное программное обеспечение.
Начислили на все суммы НДС, но покупатель против этого. Он считает, что такие продажи НДС не облагаются. Кто прав?
Посмотреть ответ
И то, и другое соглашение нужно зарегистрировать в ФИПС (Роспатент). Если документ не зарегистрирован, он не будет считаться действительным. Реализация актива выполняется в три этапа:
- Оформление договора.
- Подача документов в ФИПС.
- Получение зарегистрированного соглашения об отчуждении в Роспатенте.
Соглашение об отчуждении заключается на основании статей 1232 и 1488 ГК РФ.
Вопрос: Российская организация заключила лицензионный договор с иностранной организацией — поставщиком (резидентом Швеции), на основании которого российская организация обязуется выплачивать вознаграждение за реализацию товара под товарным знаком поставщика. Является ли организация налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль? Учитывается ли в расходах по налогу на прибыль выплачиваемое правообладателю вознаграждение?
Посмотреть ответ
По какой стоимости продавать товарный знак
Как определить рыночную стоимость нематериального актива? Для этого приглашается независимый оценщик. При оценке он руководствуется этими критериями:
- Конкурентоспособность знака.
- Лояльность потребителей.
- Стабильность на рынке.
- Репутация компании, которой принадлежит товарный знак.
- Возможность извлечь коммерческую выгоду.
Вопрос: Общество, приобретающее товары у официального дистрибьютора, разместило на своем магазине вывеску с изображением товарного знака (в магазине продается оригинальный товар, не являющийся контрафактным). Правомерно ли такое использование товарного знака производителя товара?
Посмотреть ответ
Представитель компании должен предоставить оценщику все необходимые документы и сведения:
- Свидетельство на товарный знак.
- Описание знака.
- Сведения о расходах, которые были понесены при получении прав на актив.
- Описание продукции или услуг, которые помечены знаком.
- Информация о масштабах продаж за год.
- Источники извлечения прибыли от использования актива.
После исполнения всей необходимой работы составляется отчет об оценке. Это документ, который имеет юридическую силу. То есть он может фигурировать в коммерческих сделках, в судебных заседаниях и при формировании бухгалтерских отчетов.
Необходимая документация
Договор об отчуждении – это не единственная бумага, которую нужно предоставить в рамках продажи товарного знака. Потребуются эти документы:
- Заявка от собственника нематериального актива.
- Соглашение об уступке товарного знака (три заверенных прошнурованных договора).
- Квитанция, подтверждающая оплату госпошлины.
- Свидетельство на актив.
В Роспатент нужно предоставить также эти сведения:
- Полное наименование сторон сделки.
- Банковские реквизиты всех участников.
- ФИО руководителей компаний с указанием их должностей.
- Перечень продукции и услуг, на которые может распространяться товарный знак.
- Свидетельство на актив или его регистрационный номер.
К СВЕДЕНИЮ! Регистрация соглашения об отчуждении длится на протяжении 2-2,5 месяцев. Процедуру можно ускорить. Для этого нужно обратиться в Роспатент.
Основные особенности продажи актива
Право на актив передается в момент госрегистрации соглашения. Если собственник знака не является резидентом страны, соглашение об уступке можно подать только посредством национального патентного поверенного. Передача прав на актив не может быть частичной. Если осуществляется неполная передача прав, оформляется лицензионный договор.
Базовые особенности оформления соглашения об уступке:
- Составление в письменной форме.
- В строке «Предмет соглашения» прописываются номера регистраций всех отчуждаемых активов.
- Подавать в орган можно копии, однако они должны быть нотариально заверенными.
- Передача актива не осуществляется, если это может повлечь за собой введение покупателей в заблуждение.
Пошлина за регистрацию соглашения составляет 13 500 рублей. Если в сделке участвует несколько знаков, за каждый из них прибавляется 1 500 рублей.
Рассмотрим остальные особенности продажи товарных знаков:
- Сходные товарные знаки не могут принадлежать различным ЮЛ. То есть нужно продавать их или комплектом, или не продавать вовсе.
- Что понимается под введением потребителя в заблуждение при реализации знака? К примеру, наименование фирмы совпадает с обозначениями на товарном знаке. В этом случае покупатель может спутать продукцию одного производителя с товаром от другого производителя.
- В соглашении об отчуждении нужно указать стоимость сделки. Альтернативный вариант – заключение безвозмездного договора без указания стоимости. Однако второй вариант менее выигрышен, так как закон не предполагает заключения безвозмездных сделок между ЮЛ.
- Срок действия лицензионного договора должен соответствовать сроку действия товарного знака. Если период действия знака продлевается, то и срок действия соглашения нужно продлить.
- В лицензионном соглашении нужно указать размер лицензионных платежей, а также периодичность их выплат.
- Регистрировать в ФИПС нужно не только договоры, но и любые изменения и дополнения к ним. Также нужно регистрировать и расторжение соглашения.
К СВЕДЕНИЮ! Неверно оформленные документы могут привести к признанию сделки ничтожной.
Налоговый учет и бухучет
Порядок учета при реализации товарного знака:
- Отражение в обеих формах учета дохода от реализации актива согласно пункту 7 ПБУ 9/99 «Доходы фирмы», установленных приказом Минфина №33н от 6 мая 1999 года. Также регулирующим документом является пункт 1 статьи 249 НК РФ.
- Отражение остаточной стоимости и трат, связанных с реализацией. Фиксация сведений регулируется пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы фирмы», установленных приказом Минфина №33н от 6 мая 1999 года. Также фиксация сведений регулируется пунктом 1 статьей 268 НК РФ.
- Исчисление НДС со стоимости актива.
Рассмотрим корреспонденцию счетов, актуальную при продаже активов:
- ДТ62 КТ91/1. Признание дохода от реализации активов.
- ДТ05 КТ04. Списание амортизации.
- ДТ91/2 КТ04. Списание остаточной стоимости.
- ДТ91/2 КТ68/2. Исчисление НДС.
- ДТ91/2 КТ76. Оплата госпошлины.
Если используется лицензионное соглашение, проводки в учете покупателя и продавца будут различными.
Учет у продавца
Для учета нужно открыть субсчет «Активы, переданные в использование» к счету 04 «Нематериальные активы».
На стоимость активов начисляется амортизация на основании пункта 38 ПБУ 14/2007 «Учет НМА», установленных приказом Минфина №153н от 21 декабря 2007 года. Начисление также регулируется пунктом 1 статьи 265 НК РФ.
С дохода от продажи исчисляется НДС на основании пункта 2 статьи 153 НК РФ. Необходимо признать доход от продажи на основании пункта 4 статьи 271 НК РФ. Проводки будут следующими:
- ДТ51 КТ76. Получение аванса по лицензионному соглашению.
- ДТ76 КТ68/2. Отчисление НДС с аванса.
- ДТ76 КТ91/1. Признание части прибыли от реализации.
- ДТ20, 25, 26, 44 КТ05. Начисление амортизации.
- ДТ92/2 КТ68/2. Начисление НДС с ежемесячных платежей.
- ДТ68/2 КТ76. Вычет НДС из аванса.
Проводки будут различаться в зависимости от типа лицензионных платежей: единовременные или регулярные.
Учет у покупателя
Товарный знак не переходит в собственность продавца, а значит, учитывается этот актив за балансом. Лицензионные платежи считаются расходами отчетного периоде на основании пункта 30 ПБУ 14/2007.
Проводки будут следующими:
- ДТ20, 25-26, 44, 91 КТ76. Ежемесячные платежи за пользование активом по договору.
- ДТ19 КТ76. НДС.
- ДТ68 КТ19. Вычет НДС.
- ДТ76 КТ51. Перечисление платежа за лицензию.
Если сделан единовременный платеж, последняя проводка использоваться не будет.
Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете — проводки
Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете — проводки для отражения операций с данным объектом учета используются разнообразные. Из нашей статьи вы узнаете о применяемой корреспонденции счетов в отдельных ситуациях и не только.
Товарным знаком (ТЗ) принято называть обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги).
Существует несколько групп ТЗ, классифицируемых:
- по виду собственности владельца ТЗ (индивидуальные и коллективные);
- по объектам товарной информации (ассортиментные и фирменные);
- по способу отображения информации (буквенные, звуковые, словесные и др.).
ТЗ позволяет:
- потребителю — легко узнавать товары (работы, услуги);
- товарам (работам, услугам) — лучше продаваться, поскольку они уже узнаваемы.
Использовать ТЗ можно по 2 направлениям:
- собственник ТЗ использует его в своей работе;
- ТЗ передается в пользование.
В последующих разделах будут рассмотрены оба варианта использования ТЗ. Для отражения их в учете используются проводки с использованием следующих счетов:
- 04 «НМА»;
- 05 «Амортизация НМА»;
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
- 51 «Расчетный счет»;
- 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 68. 2 «Расчеты по НДС»;
- 91. 1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы».
Если вы решили зарегистрировать товарный знак, но не знаете с чего начать, воспользуйтесь пошаговой инструкцией от КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и узнайте куда подать заявку, как и когда ее проверят и зарегистрируют и что делать в случае отказа в регистрации.
В каком документе отражаются применяемые в учетном процессе счета бухучета — узнайте из размещенных на нашем сайте материалов:
Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака
В бухучете ТЗ отражается в составе НМА, если:
- выполняются условия, указанные в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет НМА» (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);
- оформлены необходимые документы — подтверждающие существование ТЗ и исключительного права на него у компании (свидетельство, договор покупки ТЗ и др.).
Схема проводок по отражению операций поступления ТЗ:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 08 | 60 | Отражение стоимости приобретенного ТЗ |
| 19 | 60 | Выделен НДС из стоимости ТЗ |
| 60 | 51 | Оплачена стоимость ТЗ |
| 08 | 76 | Патентная пошлина включена в стоимость ТЗ |
| 76 | 51 | Оплачена пошлина |
| 04 | 08 | ТЗ принят к учету в качестве НМА |
| 68 | 19 | НДС по ТЗ принят к вычету |
Если компания создала ТЗ своими силами, то его первоначальную стоимость формируют расходы:
- материальные (для создания ТЗ);
- трудовые (зарплата и начисления разработчиков ТЗ);
- прочие (стоимость консультационных услуг, патентные пошлины и др.).
В налоговом учете:
- ТЗ классифицируется как НМА при выполнении указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ критериев;
- необходимы документы-обоснования (свидетельство на ТЗ и др.);
- первоначальная стоимость ТЗ в налоговом учете может отличаться от бухгалтерской оценки на величину непризнаваемых «налоговых» расходов (п. 3 ст. 263, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Как учесть расходы на уплату госпошлины за регистрацию товарного знака, рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно.
Вышеуказанные учетные алгоритмы применимы и к владельцам ТЗ — упрощенцам (подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом следующего:
- расходы на приобретение ТЗ должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- ТЗ используется для получения дохода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- списание расходов на ТЗ аналогично порядку, предусмотренному для ОС (ст. 346.16 НК РФ).
ВНИМАНИЕ! Малые предприятия могут учитывать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, на счетах учета затрат (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций»).
Отражение операций по передаче или продаже товарного знака
Если у коммерсанта есть товарный знак — бухгалтерский и налоговый учет (БУ и НУ) операций с ним происходит с учетом особых «оформительских» и «нормативных» нюансов.
Передача или продажа ТЗ оформляется одним из нижеперечисленных документов:
- лицензионным договором — он разрешает временное использование ТЗ другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок;
- договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на ТЗ другому лицу.
- Каждый договор имеет силу только в том случае, если он зарегистрирован в установленном законом порядке.
- Схема учета и бухгалтерских проводок при продаже ТЗ
- Учетный алгоритм при продаже ТЗ:
- отражение в БУ и НУ дохода от продажи ТЗ (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, п. 1 ст. 249 НК РФ);
- остаточная стоимость ТЗ и связанные с его продажей расходы являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 № 33н, п. 1 ст. 268 НК РФ);
- со стоимости ТЗ исчисляется НДС.
Корреспонденция счетов при продаже ТЗ:
| Дебет | Кредит | Содержание операции | |
| 62 | 91.1 | Признание дохода от продажи ТЗ | |
| 05 | 04 | Списание амортизации ТЗ | |
| 91.2 | 04 |
|
|
| 91.2 | 68.2 | Исчислен НДС при продаже ТЗ | |
| 91.2 | 76 | Отражена регистрационная госпошлина |
- Передача ТЗ
- В данной ситуации необходимо учесть, что по лицензионному договору перехода права собственности на ТЗ не происходит и в учете собственника и пользователя используются разные проводки.
- Учет у собственника ТЗ
- Для учета данной операции открывается специальный субсчет «НМА, переданные в пользование» к сч. 04 «НМА».
- По стоимости ТЗ продолжает начисляться амортизация (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
- С полученных от пользователя ТЗ платежей исчисляется НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).
- Признается доход от операции (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Передача ТЗ в учете собственника
| № строки | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 51 | 76 | Получение аванса по лицензионному договору |
| 2 | 76 | 68.2 | Исчисление НДС с полученного аванса |
| 3 | 76 | 91.1 | Ежемесячное признание части полученного дохода в виде лицензионного платежа |
| 4 | 20 (25, 26, 44) | 05 | Ежемесячное начисление амортизации ТЗ |
| 5 | 91.2 | 68.2 | Начислен НДС с ежемесячного лицензионного платежа |
| 6 | 68.2 | 76 | Вычет авансового НДС |
Указанные в таблице проводки относятся к ситуации получения по лицензионному договору единовременного платежа. Если платежи поступают ежемесячно, для признания дохода и начисления НДС используется корреспонденция счетов, аналогичная первым четырем позициям таблицы.
«Учетные» действия пользователя ТЗ
Получателю ТЗ в пользование необходимо учесть, что:
- в собственность к пользователю ТЗ не переходит, поэтому учесть его можно только за балансом;
- уплаченные по договору платежи признаются расходами отчетного периода (п. 30 ПБУ 14/2007).
Корреспонденция счетов у получателя ТЗ
| № строки | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 20 (25, 26, 44, 91) | 76 | Отражен в учете ежемесячный платеж за пользование ТЗ по лицензионному договору |
| 2 | 19 | 76 | Отражен НДС |
| 3 | 68 | 19 | Вычет НДС |
| 4 | 76 | 51 | Перечислен лицензионный платеж |
Данная схема проводок используется при ежемесячной уплате обязательств по договору. Если сделан один платеж на полную сумму договора, для отражения расхода в учете ежемесячно используются проводки, указанные в пп. 1–3 таблицы.
Реклама товарного знака: условия, документы, проводки
В бухучете расходы на рекламу ТЗ списываются с применением следующей схемы:
- классификация расхода — расход по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99);
- признание расхода — в периоде осуществления (п. 18 ПБУ 10/99);
- «учетная» проводка: Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- отсутствие ограничений (норм) по сумме.
Как расходы на рекламу отражаются в бухотчетности — расскажет статья «Что указывается в строке 2210 Коммерческие расходы?».
Чтобы разобраться в алгоритме налогового учета расходов на рекламу ТЗ, рассмотрим цепочку нормативных определений (см. таблицу):
| Нормативный акт | Термин | Расшифровка термина |
| ГК РФ (ст. 1477) | Товарный знак | Зарегистрированное обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги) |
| Закон «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ (ст. 3) | Объект рекламирования | |
| НК РФ (п. 1 ст. 252) | Налоговый расход | Понесенные налогоплательщиком обоснованные и документально оформленные затраты, связанные с получением дохода |
| НК РФ (подп. 28 п. 1 ст. 264) | Прочие расходы (связанные с производством и реализацией) | Расходы на рекламу товарного знака с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ. |
| НК РФ (п. 4 ст. 264) | Расходы на рекламу | Группы нормируемых и ненормируемых расходов |
Рассмотренная цепочка нормативных терминов, а также общие налоговые подходы к рекламной группе расходов помогают сформулировать следующие выводы:
- классификация расходов — прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264);
- момент признания расходов — период их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ);
- ученый регистр — его форму разрабатывает налогоплательщик (приложение к учетной политике);
- сумма расхода — нормируется для целей расчета налога на прибыль (не может превысить 1% от выручки) или не нормируется — в зависимости от вида рекламы (например, не нормируются расходы на рекламу ТЗ через СМИ и интернет).
Документальным подтверждением расходов на рекламу ТЗ могут служить:
- договор (соглашение) о размещении рекламы ТЗ;
- акт о выполнении работ по договору;
- платежные документы.